Il Decreto Cura Italia ha istituito un credito d’imposta, a favore dei soggetti esercenti attività d’impresa, da calcolare sul canone del mese di marzo 2020, purché relativo a immobili rientranti nella categoria catastale C/1 (negozi e botteghe).
Il successivo Decreto Rilancio ha esteso il credito d’imposta, oltre che ai soggetti esercenti attività d’impresa, anche ai professionisti ed ha stabilito che il credito d’imposta riguardasse i canoni di locazione, di leasing o di concessione d’immobili a uso non abitativo destinato allo svolgimento delle attività imprenditoriali o professionali riferiti non solo a marzo, ma anche ai mesi di aprile e maggio.
A seguire il Decreto Agosto ha aggiunto anche il mese di giugno per tutti i soggetti interessati e ha inserito il mese di luglio solo per le strutture turistico-ricettive con attività solo stagionale.
Recentemente, con il Decreto Ristori le imprese, la cui attività è rimasta sospesa per effetto del D.P.C.M. 24 ottobre 2020, hanno diritto al credito d’imposta anche per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020.
In ultimo, il Decreto Ristori-bis ha esteso il credito d’imposta. già concesso per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, anche alle attività sospese per effetto del D.P.C.M. 3 novembre 2020.
A chi spetta il bonus affitti
Il credito d’imposta sugli affitti è destinato a:
- ditte individuali, società in nome collettivo e in accomandita semplice che producono redditi d’impresa, indipendentemente dal regime contabile adottato (regime forfettario, semplificato, ordinario o agricolo su base catastale);
- SRL, SPA e società cooperative;
- stabili organizzazioni in Italia di società estere;
- professionisti e associazioni tra professionisti.
Per avere diritto al bonus affitti è necessario che:
- per l’anno 2019 non abbiano dichiarato ricavi o compensi d’importo superiore a cinque milioni di euro;
- si sia verificata una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi, nel mese di riferimento, di almeno il cinquanta per cento, rispetto allo stesso mese del 2019
Ricavi o compensi non superiori a 5 milioni
Non si tiene conto del volume dei ricavi dell’anno 2019, che può pertanto essere d’importo superiore a cinque milioni di euro, per le seguenti attività:
- strutture alberghiere e agrituristiche;
- agenzie di viaggio e turismo;
- tour operator;
- strutture termali;
- tutte le attività rimaste sospese, di cui all’Allegato 1 del D.P.C.M. 24 ottobre 2020 e di cui all’Allegato 2 del D.P.C.M. 3 novembre 2020 (limitatamente ai mesi di ottobre, novembre e dicembre).
In caso di enti non commerciali nel determinare il limite dei ricavi devono essere considerati solo i ricavi che rilevano ai fini IRES. Sono quindi esclusi i ricavi che derivano dalle attività istituzionali.
Diminuzione del fatturato del 50%
La condizione della diminuzione del fatturato non è richiesta (e quindi il bonus è spettante) in caso di:
- soggetti che hanno iniziato l’attività a partire dal 1° gennaio 2019;
- soggetti che hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nel territorio di un Comune calamitato nel quale lo stato di emergenza fosse ancora in corso alla data di dichiarazione dello stato di emergenza nazionale dovuto al Covid-19 (31 gennaio 2020).
In caso di affitto d’azienda, la verifica della riduzione del fatturato va effettuata da chi ha ricevuto l’azienda in affitto, confrontando il fatturato dei singoli mesi con gli stessi mesi dell’anno precedente, anche nel caso in cui nei rispettivi mesi del 2019 l’attività fosse gestita da chi ha concesso l’azienda in affitto.
Quali sono le spese agevolate
Il credito d’imposta sugli affitti si applica sui canoni di locazione, di leasing o di concessione d’immobili, di qualsiasi categoria catastale, destinati allo svolgimento delle seguenti attività:
- industriale;
- commerciale;
- artigianale;
- agricola;
- d’interesse turistico.
I canoni di locazione, di leasing o di concessione che danno diritto al bonus affitti sono quelli relativi ai seguenti mesi:
- marzo, aprile, maggio e giugno per tutti i soggetti beneficiari;
- aprile, maggio, giugno e luglio per le strutture turistico-ricettive con attività solo stagionale;
- ottobre, novembre e dicembre:
- per le attività rimaste sospese, di cui all’Allegato 1 del D.P.C.M. 24 ottobre 2020 (vedi elenco a fondo pagina);
- per le attività rimaste sospese, di cui all’Allegato 2 del D.P.C.M. 3 novembre 2020 (vedi elenco a fondo pagina) con sede nelle cosiddette “zone rosse”
- per le agenzie di viaggio e tour operator (codici ATECO 79.1, 79.11 e 79.12) con sede nelle cosiddette “zone rosse”
Casi particolari
In caso di attività esente da Iva (ad esempio, studio medico) l’importo del canone va considerato includendo anche l’Iva indetraibile a seguito di pro-rata.
La norma fa riferimento agli immobili (e non agli edifici); si ritiene pertanto che il canone di affitto di azienda pagato da un distributore di carburanti (comprendente anche l’area, che è un immobile ma non un edificio) possa usufruire del credito d’imposta.
Come si calcola il bonus affitti
Il credito d’imposta è determinato come segue:
- 60% del canone di locazione versato;
- 30% del canone in caso di affitto d’azienda o contratti a prestazioni complesse (ad esempio il coworking) che comprendono almeno un immobile a uso non abitativo.
Strutture turistico-ricettive
Per alberghi e strutture turistico-ricettive la percentuale del 30% è elevata al 50% in caso di affitto d’azienda ma solo per i canoni riferiti ai mesi da luglio a dicembre 2020.
Se per la stessa struttura turistico-ricettiva sono stati stipulati due contratti distinti – uno relativo alla locazione dell’immobile e uno riferito all’affitto d’azienda – il credito d’imposta spetta per entrambi i contratti.
Come si utilizza il bonus affitti
Il credito d’imposta può essere utilizzato solo dopo aver effettuato il pagamento del canone del mese (o del periodo) a cui si riferisce; l’utilizzo del credito può avvenire dal giorno successivo all’avvenuto pagamento del canone.
Il credito d’imposta spetta anche nel caso in cui il canone per l’affitto d’azienda sia stato corrisposto integralmente in via anticipata, all’atto della stipula del contratto stesso (ad esempio, canoni pagati interamente nel 2019).
Vi sono diverse modalità di utilizzo del credito d’imposta che può essere utilizzato:
- in compensazione sul modello F24, cioè a diminuzione di tasse e contributi dovuti;
- nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui viene pagato il relativo canone;
- cedendolo al locatore (proprietario dei muri) o ad altri soggetti comprese le banche.
Utilizzo in compensazione
Per l’utilizzo in compensazione sul modello F24 sono stati istituiti i seguenti codici tributo:
- codice tributo 6914 per credito d’imposta per locazione negozi e botteghe (istituito con il Decreto Cura Italia e riferito al solo mese di marzo);
- credito d’imposta per locazione immobili a uso non abitativo:
- codice tributo 6920 per credito d’imposta del 60%
- codice tributo 6931 per credito d’imposta del 30% su affitto azienda
Nel caso di utilizzo in compensazione non è richiesta l’apposizione del visto di conformità, pertanto la problematica del limite dei 5.000 euro non impedisce la compensazione.
Cessione del credito d’imposta a terzi
Nel caso di cessione del credito d’imposta al locatore è consentito utilizzare l’ammontare del credito stesso come sconto sul pagamento dei relativi canoni, a condizione che, in tale caso, avvenga il pagamento della differenza tra il canone dovuto e il credito d’imposta: occorre cioè dimostrare di aver pagato il quaranta per cento del canone di locazione al proprietario dei muri.
Utilizzo di credito inesistente
In caso di utilizzo del credito d’imposta, ove non esistente, si applica la sanzione del 100%.
Qualora il contribuente abbia utilizzato il bonus affitti inesistente, può procedere volontariamente alla restituzione utilizzando il ravvedimento operoso, applicando cioè le sanzioni ridotte.
Oltre alla sanzione occorre versare anche gli interessi al tasso legale annuo per ciascun giorno di ritardo.
Allegato 1
| 493210 – Trasporto con taxi | |
| 493220 – Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente | |
| 493901 – Gestioni di funicolari, ski-lift e seggiovie se non facenti parte dei sistemi di transito urbano o sub-urbano | |
| 522190 – Altre attività connesse ai trasporti terrestri NCA | |
| 551000 – Alberghi | |
| 552010 – Villaggi turistici | |
| 552020 – Ostelli della gioventù | |
| 552030 – Rifugi di montagna | |
| 552040 – Colonie marine e montane | |
| 552051 – Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence | |
| 552052 – Attività di alloggio connesse alle aziende agricole | |
| 553000 – Aree di campeggio e aree attrezzate per camper e roulotte | |
| 559020 – Alloggi per studenti e lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero | |
| 561011 – Ristorazione con somministrazione | |
| 561012 – Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole | |
| 561030 – Gelaterie e pasticcerie | |
| 561041 – Gelaterie e pasticcerie ambulanti | |
| 561042 – Ristorazione ambulante | |
| 561050 – Ristorazione su treni e navi | |
| 562100 – Catering per eventi, banqueting | |
| 563000 – Bar e altri esercizi simili senza cucina | |
| 591300 – Attività di distribuzione cinematografica, di video e di programmi televisivi | |
| 591400 – Attività di proiezione cinematografica | |
| 749094 – Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo e lo sport | |
| 773994 – Noleggio di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli: impianti luce ed audio senza operatore, palchi, stand ed addobbi luminosi | |
| 799011 – Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d’intrattenimento | |
| 799019 – Altri servizi di prenotazione e altre attività di assistenza turistica non svolte dalle agenzie di viaggio nca | |
| 799020 – Attività delle guide e degli accompagnatori turistici | |
| 823000 – Organizzazione di convegni e fiere | |
| 855209 – Altra formazione culturale | |
| 900101 – Attività nel campo della recitazione | |
| 900109 – Altre rappresentazioni artistiche | |
| 900201 – Noleggio con operatore di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli | |
| 900209 – Altre attività di supporto alle rappresentazioni artistiche | |
| 900309 – Altre creazioni artistiche e letterarie | |
| 900400 – Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche | |
| 920009 – Altre attività connesse con le lotterie e le scommesse (comprende le sale bingo} | |
| 931110 – Gestione di stadi | |
| 931120 – Gestione di piscine | |
| 931130 – Gestione di impianti sportivi polivalenti | |
| 931190 – Gestione di altri impianti sportivi nca | |
| 931200 – Attività di club sportivi | |
| 931300 – Gestione di palestre | |
| 931910 – Enti e organizzazioni sportive, promozione di eventi sportivi | |
| 931999 – Altre attività sportive nca | |
| 932100 – Parchi di divertimento e parchi tematici | |
| 932910 – Discoteche, sale da ballo night-club e simili | |
| 932930 – Sale giochi e biliardi | |
| 932990 – Altre attività di intrattenimento e di divertimento nca | |
| 949920 – Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby | |
| 949990 – Attività di altre organizzazioni associative nca | |
| 960410 – Servizi di centri per il benessere fisico (esclusi gli stabilimenti termali} | |
| 960420 – Stabilimenti termali | |
| 960905 – Organizzazione di feste e cerimonie | |
| 493909 – Altre attività di trasporti terrestri di passeggeri nca | |
| 503000 – Trasporto di passeggeri per vie d’acqua interne (inclusi i trasporti lagunari) | |
| 619020 – Posto telefonico pubblico ed Internet Point | |
| 742011 – Attività di fotoreporter | |
| 742019 – Altre attività di riprese fotografiche | |
| 855100 – Corsi sportivi e ricreativi | |
| 855201 – Corsi di danza | |
| 920002 – Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro funzionanti a moneta o a gettone | |
| 960110 – Attività delle lavanderie industriali | |
| 477835 – Commercio al dettaglio di bomboniere | |
| 522130 – Gestione di stazioni per autobus | |
| 931992 – Attività delle guide alpine | |
| 743000 – Traduzione e interpretariato | |
| 561020 – Ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da asporto | |
| 910100 – Attività di biblioteche ed archivi | |
| 910200 – Attività di musei | |
| 910300 – Gestione di luoghi e monumenti storici e attrazioni simili | |
| 910400 – Attività degli orti botanici, dei giardini zoologici e delle riserve naturali | |
| 205102 – Fabbricazione di articoli esplosivi |
Allegato 2
| 47.19.10 | Grandi magazzini | |
| 47.19.90 | Empori ed altri negozi non specializzati di vari prodotti non alimentari | |
| 47.51.10 | Commercio al dettaglio di tessuti per l’abbigliamento, l’arredamento e di biancheria per la casa | |
| 47.51.20 | Commercio al dettaglio di filati per maglieria e merceria | |
| 47.53.11 | Commercio al dettaglio di tende e tendine | |
| 47.53.12 | Commercio al dettaglio di tappeti | |
| 47.53.20 | Commercio al dettaglio di carta da parati e rivestimenti per pavimenti (moquette e linoleum) | |
| 47.54.00 | Commercio al dettaglio di elettrodomestici in esercizi specializzati | |
| 47.64.20 | Commercio al dettaglio di natanti e accessori | |
| 47.78.34 | Commercio al dettaglio di articoli da regalo e per fumatori | |
| 47.59.10 | Commercio al dettaglio di mobili per la casa | |
| 47.59.20 | Commercio al dettaglio di utensili per la casa, di cristallerie e vasellame | |
| 47.59.40 | Commercio al dettaglio di macchine per cucire e per maglieria per uso domestico | |
| 47.59.60 | Commercio al dettaglio di strumenti musicali e spartiti | |
| 47.59.91 | Commercio al dettaglio di articoli in legno, sughero, vimini e articoli in plastica per uso domestico | |
| 47.59.99 | Commercio al dettaglio di altri articoli per uso domestico nca | |
| 47.63.00 | Commercio al dettaglio di registrazioni musicali e video in esercizi specializzati | |
| 47.71.10 | Commercio al dettaglio di confezioni per adulti | |
| 47.71.40 | Commercio al dettaglio di pellicce e di abbigliamento in pelle | |
| 47.71.50 | Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte | |
| 47.72.20 | Commercio al dettaglio di articoli di pelletteria e da viaggio | |
| 47.77.00 | Commercio al dettaglio di orologi, articoli di gioielleria e argenteria | |
| 47.78.10 | Commercio al dettaglio di mobili per ufficio | |
| 47.78.31 | Commercio al dettaglio di oggetti d’arte (incluse le gallerie d’arte) | |
| 47.78.32 | Commercio al dettaglio di oggetti d’artigianato | |
| 47.78.33 | Commercio al dettaglio di arredi sacri ed articoli religiosi | |
| 47.78.35 | Commercio al dettaglio di bomboniere | |
| 47.78.36 | Commercio al dettaglio di chincaglieria e bigiotteria (inclusi gli oggetti ricordo e gli articoli di promozione pubblicitaria) | |
| 47.78.37 | Commercio al dettaglio di articoli per le belle arti | |
| 47.78.50 | Commercio al dettaglio di armi e munizioni, articoli militari | |
| 47.78.91 | Commercio al dettaglio di filatelia, numismatica e articoli da collezionismo | |
| 47.78.92 | Commercio al dettaglio di spaghi, cordami, tele e sacchi di juta e prodotti per l’imballaggio (esclusi quelli in carta e cartone) | |
| 47.78.94 | Commercio al dettaglio di articoli per adulti (sexy shop) | |
| 47.78.99 | Commercio al dettaglio di altri prodotti non alimentari nca | |
| 47.79.10 | Commercio al dettaglio di libri di seconda mano | |
| 47.79.20 | Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti di antiquariato | |
| 47.79.30 | Commercio al dettaglio di indumenti e altri oggetti usati | |
| 47.79.40 | Case d’asta al dettaglio (escluse aste via internet) | |
| 47.81.01 | Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ortofrutticoli | |
| 47.81.02 | Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ittici | |
| 47.81.03 | Commercio al dettaglio ambulante di carne | |
| 47.81.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti alimentari e bevande nca | |
| 47.82.01 | Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di abbigliamento | |
| 47.82.02 | Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie | |
| 47.89.01 | Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante, bulbi, semi e fertilizzanti | |
| 47.89.02 | Commercio al dettaglio ambulante di macchine, attrezzature e prodotti per l’agricoltura; attrezzature per il giardinaggio | |
| 47.89.03 | Commercio al dettaglio ambulante di profumi e cosmetici; saponi, detersivi ed altri detergenti per qualsiasi uso | |
| 47.89.04 | Commercio al dettaglio ambulante di chincaglieria e bigiotteria | |
| 47.89.05 | Commercio al dettaglio ambulante di arredamenti per giardino; mobili; tappeti e stuoie; articoli casalinghi; elettrodomestici; materiale elettrico | |
| 47.89.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti nca | |
| 47.99.10 | Commercio al dettaglio di prodotti vari, mediante l’intervento di un dimostratore o di un incaricato alla vendita (porta a porta) | |
| 96.02.02 | Servizi degli istituti di bellezza | |
| 96.02.03 | Servizi di manicure e pedicure | |
| 96.09.02 | Attività di tatuaggio e piercing | |
| 96.09.03 | Agenzie matrimoniali e d’incontro | |
| 96.09.04 | Servizi di cura degli animali da compagnia (esclusi i servizi veterinari) | |
| 96.09.09 | Altre attività di servizi per la persona nca | |
| 47.72.10 | Commercio al dettaglio di calzature e accessori |
Se l’articolo ti è stato utile o ha riscosso il tuo interesse, condividilo con altri.
Se hai dei dubbi o necessiti di approfondimenti, scrivi nei commenti.
Il credito d’imposta (ottobre-novembre-dicembre) relativo al contratti di locazione di cui all’allegato 2, nella fattispecie commercio al dettaglio di confezioni per adulti (Codice Ateco 47.71.10), riguarda solo se queste attività ricadono esclusivamente nelle cosiddette “zone Rosse” o a chiunque?
Grazie
Buongiorno Michele,
ti confermo che il credito d’imposta sugli affitti, per l’attività da te indicata, relativa ai mesi di ottobre, novembre e dicembre, può essere utilizzato solo se l’attività è svolta in zona rossa.
Resto a tua disposizione.