La Legge Finanziaria 2017, nella sua versione attuale, all’articolo 5 prevede che dall’anno 2017 le imprese che adottano il regime di contabilità semplificata determinino il reddito in base al criterio “per cassa” anziché “per competenza”.
La novità riguarda esclusivamente le imprese, in quanto i professionisti già determinano il proprio reddito applicando il criterio “per cassa”.
Chi adotta la contabilità semplificata
Le imprese possono adottare il sistema di contabilità semplificata a condizione di non superare determinati limiti di ricavi durante l’anno.
I limiti massimi di ricavi per poter adottare la contabilità semplificata sono i seguenti:
- imprese che effettuano prestazioni di servizi: € 400.000,00
- imprese che svolgono altre attività: € 700.000,00
Nel caso in cui le imprese svolgano contemporaneamente sia attività di prestazioni di servizi che altre attività occorre fare la seguente distinzione:
- se i ricavi delle diverse attività non sono distintamente annotati, si fa riferimento al limite di € 700.000,00
- se i ricavi delle atti esercitate sono distintamente annotati, si fa riferimento ai ricavi dell’attività prevalente e quindi se l’attività prevalente è quella:
- di prestazione di servizi, il limite di ricavi è di € 400.000,00
- diversa da quella di prestazione di servizi, i limite di ricavi è di € 700.000,00
Come si calcolerà il reddito dell’impresa
A partire dall’anno 2017 il reddito delle imprese in contabilità semplificata sarà pari alla differenza tra:
- ricavi e altri proventi percepiti (vale a dire “incassati” nell’anno)
- spese sostenute (cioè “pagate” nell’anno)
All’importo risultante dalla differenza di cui sopra occorre:
- aggiungere
- l’autoconsumoDestinazione all'utilizzo personale, da parte dell'imprenditore individuale o dell'esercente arti e professioni, dei beni o servizi da lui prodotti. Leggi personale dell’imprenditore
- le plusvalenze e sopravvenienze attive
- sottrarre
- le minusvalenze e sopravvenienze passive
- le quote di ammortamentoE’ il procedimento attraverso il quale si ripartisce il costo di un’immobilizzazione (materiale – immobili, macchinari, attrezzature ecc. - e immateriale – brevetti, marchi, concessioni, ecc.) in più anni. La quota di ammortamento costituisce un componente negativo di reddito. Leggi dei beni materiali e immateriali
- le perdite di beni beni strumentali
- le perdite su crediti
- l’accantonamento TFR
- le deduzioniImporto che si sottrae, riducendola, dalla base imponibile del tributo. Leggi forfettario riconosciute ai rappresentanti di commercio, ai ristoratori ed albergatori, agli autotrasportatori
- la deduzioneImporto che si sottrae, riducendola, dalla base imponibile del tributo. Leggi forfettaria riconosciuta ai distributori di carburante
Con il nuovo criterio “per cassa”, nella determinazione del reddito delle imprese non rilevano più le esistenze iniziali e le rimanenze finali.
Anche per determinare la base imponibileValore sul quale si dovrà applicare l'aliquota per determinare l'imposta dovuta. Leggi IRAPTributo il cui gettito è attribuito alle Regioni, che ha come presupposto impositivo l'esercizio abituale, nel territorio delle regioni, di attività autonomamente organizzate dirette alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. Leggi si utilizzerà lo stesso principio “per cassa” adottato per il calcolo del reddito d’impresa.
Quali registri contabili occorre adottare
E’ stato previsto (come già stabilito per i professionisti) che le imprese in contabilità semplificata debbano adottare, in aggiunta ai registri IVATributo che si applica sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese, arti e professioni, nonché sulle importazioni da chiunque effettuate. Leggi, anche i registri degli incassi e dei pagamenti.
Su tali registri le imprese devono annotare gli importi incassati o spesi e gli estremi del cliente / fornitore oltre che della relativa fatturaDocumento che deve essere emesso dai soggetti passivi Iva quando effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi. Leggi.
In alternativa è consentito tenere i soli registri IVATributo che si applica sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese, arti e professioni, nonché sulle importazioni da chiunque effettuate. Leggi a condizione che su tali registri:
- vengano annotate separatamente le operazioni non soggette a registrazione ai fini IVATributo che si applica sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese, arti e professioni, nonché sulle importazioni da chiunque effettuate. Leggi (quali ad esempio gli stipendi del personale dipendente ed altri costi)
- venga riportato, anziché le singole annotazioni di incasso e di pagamento, l’importo complessivo dei mancati incassi e/o pagamenti con l’indicazione della fatturaDocumento che deve essere emesso dai soggetti passivi Iva quando effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi. Leggi di riferimento
Le alternative al criterio “per cassa”
Le imprese che non intendono applicare il nuovo criterio di determinazione del reddito con il criterio “per cassa” hanno la possibilità di optare per il regime ordinario, applicando la contabilità ordinaria.
L’eventuale scelta di passare dal regime semplificato al regime ordinario è vincolante per un anno.
Trascorso l’anno, l’impresa che volesse ritornare alla tenuta della contabilità semplificata può tranquillamente farlo.
Conclusioni
L’adozione del criterio “di cassa” anche per le imprese in contabilità semplificata è sicuramente una rivoluzione per le piccole imprese.
Potrà trarne vantaggio soprattutto l’impresa che concede ai propri clienti delle significative dilazioni di pagamento, avendo in tal modo la certezza di versare le imposte calcolate sul reddito effettivamente disponibile.
Viceversa altre imprese, quali ad esempio gli esercenti od i commercianti al dettaglio, per le quali l’incasso dei propri corrispettivi è pressoché immediato, non ne trarranno particolari vantaggi.
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